金亚科技两个账套，财务造假精心策划

近期，金亚科技财务造假收到了行政处罚决定书，其系统性造假亦浮出水面，市场一片哗然！

时任董事长周旭辉早在2014年年初定下了公司当年利润为3,000万元左右的目标。每个季末，金亚科技时任财务负责人（2014年6月20日之前是张法德，之后是丁勇和）会将真实利润数据和按照年初确定的年度利润目标分解的季度利润数据报告给周旭辉，最后由周旭辉来确定当季度对外披露的利润数据。

在周旭辉确认季度利润数据以后，张法德、丁勇和于每个季度末将季度利润数据告诉金亚科技财务部工作人员，要求他们按照这个数据来作帐，虚增收入、成本，配套地虚增存货、往来款和银行存款，并将这些数据分解到月，相应地记入每个月的账中。

金亚科技的会计核算设置了006和003两个账套。003账套核算的数据用于内部管理，以真实发生的业务为依据进行记账。006账套核算的数据用于对外披露，伪造的财务数据都记录于006账套。

此后，金亚科技通过虚构客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造材料产品收发记录、隐瞒费用支出等方式虚增利润。

另一方面，金亚科技配套虚增银行存款、预付工程款，尤其是通过金亚科技子公司成都金亚智能技术有限公司的建设项目虚增预付工程款3.1亿元。

该项目由四川宏山建设工程有限公司施工，建设面积385,133平方米，每平方米造价约2,000元，按 40%的预付比例估算需要预付工程款3.1亿元。此后，金亚科技制作了假的建设工程合同，填制了虚假银行付款单据3.1亿元，减少银行存款3.1亿元，同时增加3.1亿元预付工程款。

财务造假并不神秘，发行人通常会设定出年度目标利润金额，计算出当年需要虚增利润的金额，再根据销售净利率等指标反算出需要虚增收入的金额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的金额，进而推导出虚假采购的金额；接着通过虚增资产的方式消化虚假毛利占用的资金；最后发行人会将造假金额分解到每个月份，安排人员具体实施。

虚增业务收入关键环节有三个，一是虚构客户和供应商；二是虚构资金流与虚构经济业务相匹配；三是如何“消化”虚构毛利占用的资金。

例如振隆特产以虚增合同销售单价的方式累计虚增出口销售收入，同时虚增应收账款，并通过第三方公司回款或用其他外销客户回款进行冲抵的方式调节应收账款的账龄。

再如，昆明机床利用真实的客户和供应商造假。昆明机床与部分经销商或客户签订合同，经销商或客户虚假采购昆明机床产品并预付定金，但最终并不提货，后期将定金退回客户，或者直接按照客户退货进行处理，完成虚假销售。在此过程中，昆明机床虚构合同、发货单、运输协议等单据，通过虚构交易的方式来虚计收入，以达到虚增当年利润的目的。

为避免虚计收入被审计人员发现，昆明机床采用在账外设立库房的方式，将存货以正常销售的方式出库，但存货并未实际发往客户，而是移送至账外库房。之后，昆明机床通过“二次”销售，虚构销售退回，或将产成品拆解为零配件从第三方虚构采购购回等方式处理账外存货，但原来虚计的应收账款无法冲减。为避免设立账外库房的事宜被审计人员察觉，昆明机床还要求出租外库的出租人将租金业务发票开具为运输费用发票。

再如雅百特就利用海外客户和供应商造假。2014年12月8日，山东雅百特与首都工程公司签订《木尔坦地铁公交工程建设施工合同》，合同金额为3,250万美元，合同标的为13个公交车站金属屋面维护系统。

雅百特称，HRL公司于2014年从木尔坦发展署承包了该项目，并将该项目中13个地铁公交站站房的建设工程再次分包给首都工程公司，首都工程公司在承接该工程后，将工程发包给山东雅百特。

经查，在上述木尔坦项目中，除中铁一局外，没有其他中国公司参与该工程的建设，山东雅百特也没有参与该项目。雅百特所称的首都工程公司并非在巴基斯坦登记注册的公司，核查人员也未在雅百特提供的地址找到该公司。

HRL公司仅参与了木尔坦项目中的第3标段建设，并非雅百特所称的整个木尔坦项目，且在木尔坦项目中仅与中铁一局一家中国公司合作。雅百特提供的木尔坦相关资料与我会调取的该项目资料在招投标时间、合同标的包含的公交车站、合同金额、施工期间、毛利润率、回款方式、建筑风格等诸多方面存在明显不同。

虚增收入、虚构资金流后，如何消化“虚构毛利占用的资金”？造假方式通常包括：

1、虚增银行存款。例如金亚科技就通过此方式虚增217,911,835.55元，简单粗暴但也易于被识别！

2、虚增应收款项，例如昆明机床案例。但面临以下两个问题：一是长期挂账导致的账龄问题。如果长期挂账，计提坏账准备比例很高，对利润有较大负面影响。二是面临审计时函证结果与账面数据不一致的情形。

3、虚增存货。这个农业企业经常干！例如扇贝、王八，水里面很难盘点，再如人参、虫草，要么埋在土里，要么都在险要山上。

4、虚增固定资产等长期资产。如果金亚科技造假不被发现，虚增收入可能就通过在建工程结转固定资产，虚增固定资产等长期资产。

事实上，国内做假账的上市公司，手段并不高明。证券业务最大的风险就是财务造假，大家如何规避财务造假项目，如何保护自己的职业生涯是最重要的，特意提醒！

本文来源：IPO君。

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